NL (België): voordeel alle aard (VAA)
NL (Nederland): bijtelling
FR: aventage en nature (AEN)
DE: Geldwertervorteil (GWV)
EN: benefit in kind (BIK)
Wanneer je als werknemer, zaakvoerder of aandeelhouder vanuit een Luxemburgse vennootschap gratis een voertuig ter beschikking krijgt dat je ook privé mag gebruiken, is er sprake van een ‘voordeel alle aard’ vanuit de vennootschap. Let op: woon-werkverkeer wordt in Luxemburg(1) De Luxemburgse fiscus wenst dit voordeel te belasten en daartoe dient er dus een belastbare waarde aan het voordeel te worden toegekend. De concrete berekeningswijze van deze waarde is in Luxemburg eenvoudiger dan in de omringende landen omdat er tot nog toe géén rekening wordt gehouden met de CO2-emissie van het voertuig.
Volgens circulaire L.I.R. n°104/1 van 18 februari 2009 van de Administration des contributions directes zijn er twee manieren om het voordeel van het privégebruik te berekenen:
- Een kilometerprijs, vastgesteld op basis van het werkelijk gereden aantal privékilometers (kilometerregistratie noodzakelijk)
of - Het brutobedrag voordeel alle aard bedraagt maandelijks 1,5% van het factuurbedrag waarvoor de wagen werd aangekocht: incl. BTW, incl. alle opties maar ook incl. alle kortingen die eventueel worden toegekend. Dit laatste in tegenstelling tot België, waar kortingen niet in aanmerking genomen mogen worden en dus uit de prijs dienen te worden gehaald.
In de praktijk wordt omwille van het gemak doorgaans voor de tweede methode geopteerd. De berekening op jaarbasis (12 maanden) ziet er dan als volgt uit:
12 x 0,015 x werkelijk te betalen factuurbedrag bij aankoop wagen (dus incl. BTW en incl. eventuele kortingen)
Vergelijking met België: het brutobedrag voordeel alle aard is in Luxemburg doorgaans hoger dan in België. Dit betekent echter niet automatisch dat het netto (wat je effectief betaalt) ook nadeliger zal zijn, aangezien de hoogte van de inkomstenbelasting in Luxemburg over het algemeen lager ligt dan in België.
Een concreet voorbeeld
Als alleenstaande zonder kinderen heb je een maandelijks brutoloon van €6.000
Mocht je geen bedrijfswagen hebben, dan zou je daar ongeveer een 1/3 van verliezen aan belastingen en sociale lasten, zodat je op een nettoloon zou uitkomen van ongeveer €3.971
Je rijdt echter met een bedrijfswagen met een aanschafwaarde (inclusief kortingen, dus eindbedrag op de factuur) van €30.000 inclusief BTW.
Je maandelijkse belastbare basis is dan €6.000 + (1,5% * €30.000) = €6.450
Er wordt dus €450 ‘fictief’ loon bij je maandelijkse brutoloon geteld. Het zijn echter enkel de belasting en sociale lasten over deze €450 die je netto effectief zal verliezen. In deze berekening verlies je ongeveer een €218, waardoor je op een totaal nettoloon van ongeveer €3.753 uitkomt. De wagen kost je in dit voorbeeld dus slechts €218 per maand effectief.
(1) net als in België & Frankrijk beschouwd als privégebruik. In Nederland & Duitsland valt woon-werkverkeer onder zakelijk gebruik.
Voordeel alle aard op meerwaarde bij einde leasecontract
Wanneer een wagen geleased wordt door een vennootschap (voornamelijk bij financiële renting) wordt deze vaak afgeschreven naar een boekwaarde die lager ligt dan de marktwaarde. In Luxemburg kan bv. off-balance worden afgeschreven tot 10% restwaarde (daar waar dit in België off-balance maar tot 16%). Omwille van deze interessante koopoptie worden leasewagens frequent overgenomen door de vennootschap. In vele gevallen wordt de koopoptie echter ook gelicht door de bestuurder van de wagen, die hem dan privé verder gebruikt (of met winst kan verkopen). Hierdoor ontstaat helaas opnieuw een voordeel vanuit de vennootschap, dat door de Luxemburgse fiscus belastbaar geacht word. Hoewel de hierboven vermelde circulaire van 2009 niet expliciet ingaat op het voordeel alle aard dat ontstaat in deze situatie, werd in 2011 toch door de fiscus beslist om met terugwerkende kracht tot 2009 de ontstane voordelen te belasten.
In 2014 verscheen een nieuwe circulaire, L.I.R. n°104/11 van 20 november 2014, waarin
a nouvelle circulaire L.I.R. n°104/11 du 20 novembre 2014 reprend le tableau d’évaluation forfaitaire des véhicules de société, utilisé par les autorités fiscales lors du rachat. En cas de désaccord sur la valeur ainsi déterminée, la circulaire recommande à l’employeur de désigner un expert indépendant.
La méthode de calcul est quant à elle clarifiée et différente de celle acceptée jusqu’à présent par les autorités fiscales. La valeur prise en compte pour le plafond de l’avantage en nature résultant de la cession de l’option d’achat est précisément définie:
Plafond = Prix d’acquisition (TVA et options comprises, diminué de l’éventuelle remise) – avantages reportés mensuellement pour l’utilisation privée du véhicule – participation(s) déductible(s) de l’employé.
L’employeur devra désormais s’assurer que l’avantage reporté lors du rachat d’un véhicule de société n’excède pas le plafond ainsi déterminé.
gaat de Luxemburgse fiscus ook actief na of er een voordeel ontstaat wanneer de eindgebruiker de koopoptie licht en de wagen privé overneemt.
Bronnen
http://paperjam.lu/news/voiture-de-societe-et-avantage-en-nature
http://www.impotsdirects.public.lu/legislation/legi09/Circulaire_LIR_no_104-1_du_18_f__vrier_2009.pdf
http://www.impotsdirects.public.lu/legislation/legi14/Circulaire-L_I_R_-n_-104-1-du-20-novembre-2014.pdf